一個(gè)國(guó)家在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制時(shí)，除了先確定對(duì)稅收管轄權(quán)和征稅所得范圍，明確個(gè)人的應(yīng)稅總所得額外，還要確定可以從總所得中扣除哪些項(xiàng)目，以得出所謂的應(yīng)稅凈所得，最后使用應(yīng)稅稅率乘以應(yīng)稅凈所得，得出應(yīng)納稅所得額。因此，所謂應(yīng)稅凈所得是指應(yīng)稅總所得中實(shí)際被課稅的部分。

（一）個(gè)人免稅扣除

個(gè)人免稅扣除，其作用是補(bǔ)償勞動(dòng)者的基本消耗，這是實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的必要費(fèi)用扣除。個(gè)人免稅扣除一般適用于所有納稅人，以往，不管是富人還是一般收入者，都有一個(gè)按照人頭規(guī)定的固定扣除額，有些國(guó)家對(duì)一定年齡以上的老人、殘疾人和外國(guó)人還有附加扣除的規(guī)定或者是優(yōu)惠的規(guī)定。但目前一些國(guó)家的政策已有所改變，并不是富人和窮人都可以享受個(gè)人免稅扣除，而是當(dāng)個(gè)人應(yīng)稅總所得超過(guò)一定水平時(shí)，便開(kāi)始逐步減少，直至取消其個(gè)人免稅扣除。例如，美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，2014年單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為6200美元，已婚夫婦（失去配偶的個(gè)人）聯(lián)合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)扣除額是12400美元；從2014年開(kāi)始，個(gè)人扣除額在個(gè)人應(yīng)稅總所得超過(guò)一定數(shù)額后，每超過(guò)一個(gè)2500美元，減少2％的扣除額，所得超過(guò)一定數(shù)額后，則完全取消扣除額。以夫妻聯(lián)合申報(bào)為例，從應(yīng)稅總所得超過(guò)305050美元起，每超過(guò)2500美元，個(gè)人扣除額減少2％，應(yīng)稅總所得超過(guò)427550美元的，個(gè)人扣除額全部取消。英國(guó)也是如此。

（二）成本費(fèi)用扣除

一般來(lái)說(shuō)，稅法并不對(duì)所得生產(chǎn)成本的扣除是否符合需要做出判斷，而只是規(guī)定哪些實(shí)際發(fā)生的成本可以扣除，但區(qū)分哪些成本可以扣除，哪些成本不可以扣除是經(jīng)常遇到的問(wèn)題，也是很難明確處理的。成本、費(fèi)用扣除，除通常的經(jīng)營(yíng)所得和資本利得有所謂的成本費(fèi)用外，還存在一些補(bǔ)償個(gè)人為了取得所得而花費(fèi)的成本或者代價(jià)。例如，交通費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老等保險(xiǎn)費(fèi)用、貸款利息等，都可以視為取得所得而花費(fèi)的成本或者代價(jià)。多數(shù)國(guó)家規(guī)定這些費(fèi)用可以扣除，但是對(duì)某些開(kāi)支有限定數(shù)額或者比例的規(guī)定，即最多只能扣除一定數(shù)額或者一定比例的費(fèi)用，超過(guò)的部分不允許扣除。更多的是采取比例限制和限額扣除同時(shí)適用的政策，以減少成本費(fèi)用扣除的濫用。也有一些國(guó)家將新能源扣除也放進(jìn)了個(gè)人所得稅政策里面。例如，法國(guó)規(guī)定，如果個(gè)人在2005年1月1日至2015年12月31日之間，在主要住所安裝了長(zhǎng)期節(jié)能設(shè)備，則可以根據(jù)設(shè)備的類(lèi)型，獲得成本10％、11％、15％、17％、26％或者32％的扣除，最高限額是8000歐元（夫妻增加一倍）。每增加1個(gè)小孩和其他贍養(yǎng)人，這一限額增加400歐元。

（三）家庭生計(jì)扣除

家庭生計(jì)扣除，其作用是補(bǔ)償家庭生活開(kāi)支，這是實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力再生產(chǎn)的必要扣除費(fèi)用。家庭生計(jì)扣除依據(jù)納稅人家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人口等情況設(shè)計(jì)。大多數(shù)國(guó)家都有固定的配偶扣除和子女扣除。因?yàn)閭€(gè)人的基本扣除適用于單個(gè)納稅人，但納稅人通常不是獨(dú)自生活的，而只是某個(gè)家庭中的一員。受撫養(yǎng)人扣除經(jīng)常采用的辦法是從納稅人凈所得中減去規(guī)定的數(shù)額，這種扣除稱(chēng)為“生計(jì)扣除”。此種扣除往往對(duì)配偶與子女規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)，對(duì)子女還要按照他們的年齡規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以使橫向公平更加精確。例如，2014年，美國(guó)規(guī)定19歲以下的受贍養(yǎng)的小孩和21歲以下的全職學(xué)生可以扣除3950美元。加拿大規(guī)定，7歲以下每個(gè)兒童可以獲得7000加元的扣除，其他小孩每個(gè)可以獲得4000加元的扣除。

（四）個(gè)人特許扣除

由于現(xiàn)實(shí)生活是非常復(fù)雜的，某些家庭會(huì)不可避免地遇到一些需要支出的特殊情況，這些支出往往會(huì)形成家庭的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因而，各國(guó)的個(gè)人所得稅法中，都有這種個(gè)人特殊扣除規(guī)定。以美國(guó)為例，美國(guó)的個(gè)人特許扣除項(xiàng)目有：（1）利息支出，不超過(guò)100萬(wàn)美元的用于個(gè)人基本住房或者第二套住房的貸款利息加上10萬(wàn)美元的家庭財(cái)產(chǎn)貸款的利息可以扣除。（2）納稅人的醫(yī)療費(fèi)支出，包括家庭成員的醫(yī)療費(fèi)。美國(guó)規(guī)定醫(yī)療費(fèi)用超過(guò)總所得的10％、65歲以上個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用超過(guò)總所得的7.5％，或者醫(yī)療保險(xiǎn)不能賠償?shù)牟糠殖^(guò)總所得的10％，都可以從總所得中扣除。（3）慈善及政治捐款。（4）某些已納稅收，州和地方的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅可以扣除，但聯(lián)邦所得稅不能扣除。對(duì)于以上幾種扣除項(xiàng)目，有的還有最高扣除限額的限制或不超過(guò)總所得的一定百分比。

個(gè)人特許扣除一般是納稅人創(chuàng)造總所得時(shí)所形成的負(fù)擔(dān)支出，而不是在創(chuàng)造某一類(lèi)特殊所得時(shí)形成的，因此，只能在綜合所得稅下實(shí)施。在世界各國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制中，一般都沒(méi)有規(guī)定個(gè)人特許扣除項(xiàng)目。摘自：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢(shì)（2014）》