說(shuō)說(shuō)滯納稅款那些事兒

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/01/22 18:15:48　　字體：大小

滯納稅款是指納稅人由于各種原因未及時(shí)繳納稅款的情形。追究稅款滯納行為的法律責(zé)任是世界各國(guó)的普遍做法。

我國(guó)對(duì)稅款滯納行為采取的行政措施雖歷經(jīng)多次修改，但是除了調(diào)整加征比率以外，其他內(nèi)容未作改進(jìn)。與不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和不斷完善的法律制度體系相比，這種單一的征收模式和制度設(shè)計(jì)難以體現(xiàn)其作為一項(xiàng)公共政策的公平性與科學(xué)性。在具體稅務(wù)實(shí)踐中，一方面該制度的合理性在一定程度上受到公眾質(zhì)疑，如按日加收萬(wàn)分之五的稅收滯納金比例過(guò)高，滯納金加收期限不明確，稅收滯納金與稅收罰款同時(shí)并存等；另一方面該制度與我國(guó)相關(guān)行政法律制度規(guī)定不一致，突出表現(xiàn)在與行政強(qiáng)制法中行政強(qiáng)制的處罰比例不能超過(guò)本金的規(guī)定存在沖突。出現(xiàn)上述問(wèn)題的根源在于沒(méi)有明確滯納稅款行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

在稅務(wù)實(shí)踐中，與我國(guó)目前對(duì)稅收滯納行為一律按日加收萬(wàn)分之五稅收滯納金的單一制度設(shè)計(jì)相比，一些發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)已經(jīng)在界定滯納行為的法律責(zé)任及不同原因的基礎(chǔ)上，制定了較為豐富的制度。

在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方面，征收利息、滯納金或利息稅是主要的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償模式。比如，美國(guó)、德國(guó)均采用征收利息的方式，規(guī)定某一基準(zhǔn)利率并按日征收復(fù)利。日本則采用征收利息稅的方式，在延期納稅的情況下以7.3％的年利率按日加收利息稅。在行政強(qiáng)制方面，不同國(guó)家的規(guī)定差別相對(duì)較大。比如，德國(guó)按月或日征收稅收滯納金。日本則采取征收滯納稅的形式，按照拖欠時(shí)限的不同，規(guī)定不同的征稅稅率。而美國(guó)的做法相對(duì)復(fù)雜，它采用征收附加稅的方式，按是否申報(bào)和欠繳時(shí)長(zhǎng)規(guī)定了自由裁量的幅度征稅比率。在行政懲罰方面，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都規(guī)定了相應(yīng)的行政處罰措施，只有日本仍利用稅收手段，采用加算稅的方式，按未申報(bào)、少申報(bào)、未繳納等不同涉稅行為規(guī)定不同幅度的加算稅率。

從征收水平來(lái)看，對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償措施，美國(guó)采取復(fù)利的征收方式，且均為按日征收。日本和德國(guó)采取單利的征收方式，日本按日單利征收，德國(guó)按月單利征收。在各國(guó)各自的利息率前提下所計(jì)算出來(lái)的利息大致水平，從高到低依次為日本、德國(guó)、美國(guó)。但在行政強(qiáng)制這種稅收滯納金征收模式下，美國(guó)和德國(guó)采取按月征收的方式，日本采取按日征收的方式。在各國(guó)各自的征收率前提下所計(jì)算出的折合年征收率，從6％到180％不等。我國(guó)大陸目前的稅收滯納金征收水平，在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式下相對(duì)于其他國(guó)家或地區(qū)偏高，在行政強(qiáng)制方式下相對(duì)于其他國(guó)家或地區(qū)偏低。

發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的對(duì)稅款滯納行為的行政措施均采用了復(fù)合模式，這種模式體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、行政強(qiáng)制和行政處罰的綜合功能，但每一功能具體制度設(shè)計(jì)在每個(gè)國(guó)家和地區(qū)又存在差異。

目前我國(guó)實(shí)行的單一功能的稅收滯納金征收模式充分考慮了稅務(wù)行政效率，而考慮稅收公平性較少，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)征收模式相比，在科學(xué)性和合理性方面都存在差距。但是，我們也欣喜地看到，稅收征管法修訂稿中對(duì)稅款滯納行為的法律責(zé)任及行政處理制度進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，并形成復(fù)合制度體系：一是引入稅收利息概念，即對(duì)所有稅款滯納行為按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則追究經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任；二是根據(jù)行政強(qiáng)制法的相關(guān)規(guī)定，采取加收滯納金方式對(duì)稅款滯納行為定期督促；三是對(duì)故意滯納稅款行為實(shí)施行政罰款。上述一系列制度設(shè)計(jì)，必將有利于從根本上解決我國(guó)現(xiàn)行滯納金制度存在的諸多問(wèn)題。

【我要糾錯(cuò)】責(zé)任編輯：泥巴姐

上一篇：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少

下一篇：教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少