說說滯納稅款那些事兒

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/01/22 18:15:48　　字體：大小

滯納稅款是指納稅人由于各種原因未及時繳納稅款的情形。追究稅款滯納行為的法律責(zé)任是世界各國的普遍做法。

說說滯納稅款那些事兒

我國對稅款滯納行為采取的行政措施雖歷經(jīng)多次修改，但是除了調(diào)整加征比率以外，其他內(nèi)容未作改進。與不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟和不斷完善的法律制度體系相比，這種單一的征收模式和制度設(shè)計難以體現(xiàn)其作為一項公共政策的公平性與科學(xué)性。在具體稅務(wù)實踐中，一方面該制度的合理性在一定程度上受到公眾質(zhì)疑，如按日加收萬分之五的稅收滯納金比例過高，滯納金加收期限不明確，稅收滯納金與稅收罰款同時并存等；另一方面該制度與我國相關(guān)行政法律制度規(guī)定不一致，突出表現(xiàn)在與行政強制法中行政強制的處罰比例不能超過本金的規(guī)定存在沖突。出現(xiàn)上述問題的根源在于沒有明確滯納稅款行為所應(yīng)承擔的法律責(zé)任。

在稅務(wù)實踐中，與我國目前對稅收滯納行為一律按日加收萬分之五稅收滯納金的單一制度設(shè)計相比，一些發(fā)達國家或地區(qū)已經(jīng)在界定滯納行為的法律責(zé)任及不同原因的基礎(chǔ)上，制定了較為豐富的制度。

在經(jīng)濟補償方面，征收利息、滯納金或利息稅是主要的經(jīng)濟補償模式。比如，美國、德國均采用征收利息的方式，規(guī)定某一基準利率并按日征收復(fù)利。日本則采用征收利息稅的方式，在延期納稅的情況下以7.3％的年利率按日加收利息稅。在行政強制方面，不同國家的規(guī)定差別相對較大。比如，德國按月或日征收稅收滯納金。日本則采取征收滯納稅的形式，按照拖欠時限的不同，規(guī)定不同的征稅稅率。而美國的做法相對復(fù)雜，它采用征收附加稅的方式，按是否申報和欠繳時長規(guī)定了自由裁量的幅度征稅比率。在行政懲罰方面，大多數(shù)國家和地區(qū)都規(guī)定了相應(yīng)的行政處罰措施，只有日本仍利用稅收手段，采用加算稅的方式，按未申報、少申報、未繳納等不同涉稅行為規(guī)定不同幅度的加算稅率。

從征收水平來看，對于經(jīng)濟補償措施，美國采取復(fù)利的征收方式，且均為按日征收。日本和德國采取單利的征收方式，日本按日單利征收，德國按月單利征收。在各國各自的利息率前提下所計算出來的利息大致水平，從高到低依次為日本、德國、美國。但在行政強制這種稅收滯納金征收模式下，美國和德國采取按月征收的方式，日本采取按日征收的方式。在各國各自的征收率前提下所計算出的折合年征收率，從6％到180％不等。我國大陸目前的稅收滯納金征收水平，在經(jīng)濟補償方式下相對于其他國家或地區(qū)偏高，在行政強制方式下相對于其他國家或地區(qū)偏低。

發(fā)達國家和地區(qū)的對稅款滯納行為的行政措施均采用了復(fù)合模式，這種模式體現(xiàn)了經(jīng)濟補償、行政強制和行政處罰的綜合功能，但每一功能具體制度設(shè)計在每個國家和地區(qū)又存在差異。

目前我國實行的單一功能的稅收滯納金征收模式充分考慮了稅務(wù)行政效率，而考慮稅收公平性較少，與一些發(fā)達國家和地區(qū)征收模式相比，在科學(xué)性和合理性方面都存在差距。但是，我們也欣喜地看到，稅收征管法修訂稿中對稅款滯納行為的法律責(zé)任及行政處理制度進行了重新設(shè)計，并形成復(fù)合制度體系：一是引入稅收利息概念，即對所有稅款滯納行為按市場經(jīng)濟原則追究經(jīng)濟補償責(zé)任；二是根據(jù)行政強制法的相關(guān)規(guī)定，采取加收滯納金方式對稅款滯納行為定期督促；三是對故意滯納稅款行為實施行政罰款。上述一系列制度設(shè)計，必將有利于從根本上解決我國現(xiàn)行滯納金制度存在的諸多問題。

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