出臺固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

自2014年1月1日起，對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)2014年后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

政策點評：據(jù)悉，加速折舊政策首先惠及上述6大行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟體系影響較大。按照“十二五”規(guī)劃，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達到8％左右。此外，國家有關(guān)部門將根據(jù)政策實施情況，適時擴大或調(diào)整政策適用的行業(yè)范圍。

明確固定資產(chǎn)加速折舊具體稅收政策

根據(jù)國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，稅務(wù)總局對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確：一是實行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍；二是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍；三是加速折舊方法；四是與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接；五是加速折舊的管理方式；六是加速折舊的后續(xù)管理要求。

政策點評：上述優(yōu)惠政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：房屋、建筑物；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具；電子設(shè)備。值得注意的是，為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合上述優(yōu)惠政策條件，又同時符合此前規(guī)定的相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。但是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

明確滬港股票市場交易試點稅收政策

此次出臺的政策內(nèi)容主要包括：對內(nèi)地個人通過滬港通投資港股的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個人所得稅。對香港市場投資者通過滬港通投資上交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年11月17日起，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。對香港市場投資者通過滬港通買賣上交所上市A股的差價收入，自2014年11月17日起，暫免征收營業(yè)稅。自2014年11月17日起，香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。對內(nèi)地企業(yè)投資港股的轉(zhuǎn)讓差價所得、內(nèi)地企業(yè)和個人投資港股的股息紅利所得，以及香港市場投資者投資上交所上市A股的股息紅利所得，應(yīng)分別按照我國稅法以及內(nèi)地和香港稅收安排、我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定征稅。

政策點評：按照官方解釋，滬港通試點買賣港股差價3年內(nèi)暫免征稅，主要考慮滬港通尚處于啟動試點階段，為吸引內(nèi)地個人赴港投資，推動滬港通的開展，在稅收政策方面給予適當(dāng)優(yōu)惠。同時，考慮到香港市場投資者按內(nèi)地和香港稅收安排或其他稅收協(xié)定申請免稅待遇程序復(fù)雜，耗時較長，為減輕納稅人和稅務(wù)成本，從政策上明確了免稅待遇。

QFII和RQFII取得境內(nèi)股票所得免征企業(yè)所得稅

自2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。此前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

政策點評：據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，稅收新政將使所有在華投資者由滬港通啟動當(dāng)日起在稅收上負擔(dān)均等。不過，新政策還規(guī)定了追溯征收過去的資本利得稅的要求，而且稅率可能高于之前這些基金做稅務(wù)撥備的預(yù)期。另外，開始計算資本利得稅的日期目前來看也不甚明確。因此，許多投資A股的ETF基金突然或?qū)⒚媾R稅務(wù)負擔(dān)撥備不足的狀況。

明確證券交易印花稅開具完稅憑證政策

證券交易場所和證券登記結(jié)算機構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”、證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認書”中注明應(yīng)予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認書應(yīng)加蓋開具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認書可以作為納稅人已完稅的證明。納稅人需要另外再開具正式完稅憑證的，可以憑交割單或確認書，連同稅務(wù)登記證副本或納稅人身份證明材料，向稅務(wù)機關(guān)要求開具《稅收完稅證明》。

政策點評：保障納稅人知情權(quán)和合法取得完稅憑證。

明確金融企業(yè)具體稅收政策

對逾期90天應(yīng)收未收貸款利息（含復(fù)利和罰息），應(yīng)計征營業(yè)稅。對涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款和非正常類貸款不允許同時計提貸款損失準(zhǔn)備金，正常類貸款已按1％計提的準(zhǔn)備金應(yīng)予調(diào)整，涉及的稅款自2011年追征。對銀行向客戶或非客戶無償贈送的禮品，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅。金融機關(guān)開展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，首次貼現(xiàn)應(yīng)按票據(jù)利息全額計征營業(yè)稅。

政策點評：按照總局2014年稅收檢查工作部署，國家稅務(wù)局稽查局組織對中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行進行了一次全面稅收檢查，在檢查工作中，各地反映了一些亟待解決的問題，上述具體政策是根據(jù)2014年10月10日稅務(wù)總局有關(guān)業(yè)務(wù)會議精神作出的。

金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同繼續(xù)免征印花稅。

自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

政策點評：既往稅收政策的延續(xù)。按照該政策，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策延期至2018年

自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳等21個中國服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策點評：此項政策最早試點于江蘇工業(yè)園區(qū)，2019年起擴圍至21個城市。按照規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須同時滿足以下條件：從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市內(nèi)；企業(yè)具有法人資格；具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50％以上；從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50％以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35％。

明確企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅政策

自2014年1月1日起，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單，同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。

政策點評：政策旨在明確從2014年起外貿(mào)企業(yè)出口集裝箱實行與生產(chǎn)企業(yè)出口集裝箱相同的退稅政策。一條最新消息是，11月27日，美國商務(wù)部認定中國制造的部分集裝箱在美國的售價低于成本，決定對進口自中國的鐵路與公路運輸集裝箱收取最高達153.24％反傾銷關(guān)稅。