會計人財智匯：十年稅收檢查 揭秘稅務(wù)處理常犯的那些小錯誤

【會計人財智匯】第32期：十年稅收檢查，鍛造火眼金睛！
——李銳老師揭秘稅務(wù)處理常犯的那些小錯誤

前言：對于大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)部門而言，稅務(wù)檢查是個永遠(yuǎn)繞不開的難題，稅務(wù)檢查人員似乎總可以找到企業(yè)稅務(wù)處理的不當(dāng)之處，財務(wù)人員在無法說服稅務(wù)檢查人員的情況下通常需要花費(fèi)大量精力向企業(yè)高層管理人員對稅務(wù)檢查及補(bǔ)稅情況進(jìn)行解釋說明。

姓名或?qū)W員代碼：李銳

職務(wù)&工作：國稅局公務(wù)員& 稅收征管

人生座右銘： 多堅持一下，成就不一樣的自己。

一句話描述職場經(jīng)驗或心得：財會人的價值增值主要體現(xiàn)會計延伸領(lǐng)域的專業(yè)化。

名師介紹：李銳，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師、會計師，目前供職于南方某市國稅局，國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅人才庫成員，在縣區(qū)級和地市級國稅機(jī)關(guān)從事稅收征管工作近十年，常年從事稅收征管、稅務(wù)檢查以及稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，多次開展過針對制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的稅務(wù)檢查，對企業(yè)所得稅征管、非居民稅收管理、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、大企業(yè)稅收風(fēng)險管理有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。

訪談?wù)�文最擅長的實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域：稅務(wù)風(fēng)險防控、納稅籌劃、疑難稅收政策分析解讀。

具體實(shí)操注意事項：

企業(yè)日常管理中，稅務(wù)風(fēng)險無處不在，在筆者近十年的稅收檢查工作中，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計對某些事項或業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理時發(fā)生一些簡單的錯誤，以下列舉三個小案例。

案例一：某企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，電費(fèi)支出都可以收到當(dāng)?shù)毓╇娋珠_具的增值稅專用發(fā)票，在2007年收到供電局由于錯峰用電問題退回的電費(fèi)，企業(yè)會計直接用紅字沖減了制造費(fèi)用，稅務(wù)檢查人員根據(jù)制造費(fèi)用紅字沖銷記錄追查同一時期的應(yīng)交稅金相關(guān)會計記錄，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)對退回的電費(fèi)抵減當(dāng)期進(jìn)項稅額或轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，要求企業(yè)補(bǔ)繳了相應(yīng)的增值稅和滯納金。

案例二：某企業(yè)為有自營出口資格的制造業(yè)納稅人，增值稅一般納稅人，自營出口貨物適用免抵退稅政策，企業(yè)出口銷售的收匯金額通常會少于合同約定金額，對于這個差額，企業(yè)會計已經(jīng)做了增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理，但稅務(wù)檢查人員對這個差額開展了進(jìn)一步的追查，發(fā)現(xiàn)這個差額的實(shí)質(zhì)是企業(yè)出口銷售支付給海外客戶的傭金，而這個傭金具有商業(yè)情報的性質(zhì)，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)項目代扣代繳非居民企業(yè)所得稅，但該企業(yè)未進(jìn)行相關(guān)的扣繳申報，因而要求企業(yè)補(bǔ)扣相關(guān)的企業(yè)所得稅和滯納金。

案例三：某企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，在對工資薪酬核算時設(shè)置了交通補(bǔ)助和伙食補(bǔ)助的明細(xì)科目，稅務(wù)檢查人員對企業(yè)所得稅年度申報表中涉及工資薪酬的相關(guān)項目與企業(yè)的賬冊數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將交通補(bǔ)助和伙食補(bǔ)助放在了工資薪金總額（稅法口徑）進(jìn)行申報，但根據(jù)國稅函〔2009〕3號的相關(guān)規(guī)定，交通補(bǔ)助和伙食補(bǔ)助應(yīng)該列入福利費(fèi)（稅法口徑）核算，在工資薪金總額14%以內(nèi)限額扣除，稅務(wù)檢查人員要求企業(yè)調(diào)低了工資薪金總額（稅法口徑），調(diào)高了福利費(fèi)（稅法口徑），對超過限額部門要求企業(yè)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳相關(guān)的企業(yè)所得稅和滯納金。

從以上案例可以看出，稅務(wù)風(fēng)險多數(shù)源于企業(yè)財會人員以及其他工作人員對稅法規(guī)定的忽視或誤讀，案例一的問題在于企業(yè)會計沒有基本的稅法嘗試，案例二的問題在于企業(yè)會計的稅務(wù)處理能力有限或未能及時更新稅收政策，案例三的問題在于企業(yè)自身會計核算制度建立時未充分考慮到稅法的要求且企業(yè)財會人員也未對相關(guān)稅收政策進(jìn)行足夠的研究。綜上，筆者認(rèn)為，企業(yè)財會人員需要實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下四個方面：

一是會計人員不僅要更新自身的會計知識，也要及時學(xué)習(xí)最新的稅收政策，尤其與所在企業(yè)相關(guān)的特定稅收政策。

二是會計人員不僅要精通經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理，也要掌握相應(yīng)的稅務(wù)處理，尤其是針對稅會差異明顯的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

三是會計人員不僅要精通財務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，也要了解企業(yè)其他職能部門的業(yè)務(wù)開展情況，為企業(yè)重大事項（例如投融資、會計制度調(diào)整）的經(jīng)營決策提供專業(yè)意見。

四、會計人員應(yīng)通過與稅務(wù)部門、涉稅中介的溝通，及時學(xué)習(xí)和掌握最新的稅收政策變化、稅收征管動態(tài)，適時調(diào)整企業(yè)相關(guān)經(jīng)營事項的稅務(wù)處理。

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