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第六章
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高會考生們期盼已久的2017年高級會計師考試大綱終于出爐了,學(xué)員可根據(jù)高會考試大綱制定自己的學(xué)習(xí)計劃,更有效地學(xué)習(xí)。以下是網(wǎng)校根據(jù)網(wǎng)校論壇學(xué)員發(fā)布內(nèi)容整理的2017年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱(第六章)內(nèi)容,供學(xué)員們參考,快來圍觀!
2017年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱:第六章 企業(yè)內(nèi)部控制
【基本要求】
(一)掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
(二)掌握企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素
(三)掌握資金活動等18項內(nèi)部控制應(yīng)用指引明確的控制目標(biāo)、主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施
(四)掌握企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、程序、方法、評價報告編制與報送要求
(五)掌握企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的內(nèi)容、程序、方法、審計報告編制與披露要求
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。
基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求,是制定配套指引的基本依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。應(yīng)用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務(wù)層面控制指引?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價
指引》為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了自律性要求?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》為會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計工作提供了應(yīng)用性指導(dǎo)。
一、內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
二、內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩,包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。
三、內(nèi)部控制要素
(一)內(nèi)部環(huán)境,主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(二)風(fēng)險評估,主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。
(三)控制活動,主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)
控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。
(四)信息與溝通,主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。
(五)內(nèi)部監(jiān)督,包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
一、企業(yè)內(nèi)部控制的組織形式
(一)董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé),定期召開董事會議,商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。
(二)董事會下設(shè)的審計委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括審査企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。
(三)監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。
(四)經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
(五)企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊,以項目組的形式運(yùn)作;也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)(或崗位),專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。
(六)內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性,以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。
(七)財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面,發(fā)揮著十分重要的作用,不僅僅局限于財務(wù)活動,而是貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。
(八)企業(yè)內(nèi)部其他各職能部門業(yè)務(wù)單位)及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門(或業(yè)務(wù)單位)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位,專門負(fù)責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作,并定期與內(nèi)部控制職能部門進(jìn)行溝通。
二、企業(yè)層面控制
企業(yè)層面控制,是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響,與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了5類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制,包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等方面的控制。企業(yè)在建立健全上述與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的控制時,應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要求,確定主要風(fēng)險,識別關(guān)鍵控制點(diǎn),制定并運(yùn)用相關(guān)控制措施。具體內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引。
三、業(yè)務(wù)層面控制
業(yè)務(wù)層面控制,是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法,針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引針對多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)控制,規(guī)范了13項涉及業(yè)務(wù)層面的有關(guān)控制,具體包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、f程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時,應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要求,確定主要風(fēng)險,識別關(guān)鍵控制點(diǎn),制定并運(yùn)用相關(guān)控制措施。具體內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引。
四、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)
利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容。
(一)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的信息技術(shù)條件和管理水平,以及內(nèi)部控制體系建設(shè)所處的階段,合理選擇適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)模式,力求以較低的成本實現(xiàn)較好的控制效果。
1.獨(dú)立模式,即建立獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)
2.整合模式,即利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)進(jìn)行整合
3.附加模式,即在現(xiàn)有管理系統(tǒng)中增加內(nèi)部控制管理功能
(二)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的主要步驟
1.內(nèi)部控制體系建立
2.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析
3.對企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造
4.全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)
第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計
一、企業(yè)內(nèi)部控制評價
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度,包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
(一)內(nèi)部控制評價的原則
企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性實施評價,應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。
(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手,結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。
(三)內(nèi)部控制評價的程序
企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作,一般程序為:設(shè)置內(nèi)部控制評價部門、制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報口。
(四)內(nèi)部控制評價的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢査評價工作過程中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況,綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法,廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
(五)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定
1.內(nèi)部控制缺陷的定義和分類
(1)內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷與運(yùn)行缺陷。
(2)內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。
(3)內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度,并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項內(nèi)部控制缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(1)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定,主要取決于兩方面因素:該缺陷是否可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。
(2)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(3)常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評價指引。
3.內(nèi)部控制缺陷的報告和整改
(1)內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度向相關(guān)部門報告,還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限。
(2)企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)制訂內(nèi)部控制缺陷整改方案,按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。
(六)內(nèi)部控制評價報告
1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容
內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容:董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明;內(nèi)部控制評價工作的總體情況;內(nèi)部控制評價的依據(jù);內(nèi)部控制評價的范圍;內(nèi)部控制評價的程序和方法;內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定;內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
2.內(nèi)部控制評價報告的編制
(1)內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同,分為定期報告和不定期報告。
(2)內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。
(3)內(nèi)部控制評價報告的編制程序包括:內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進(jìn)行復(fù)核,根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性;搜集整理編制內(nèi)部控制評價報告所需的相關(guān)資料;撰寫內(nèi)部控制評價報告;將內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。
3.內(nèi)部控制評價報告的報送
內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門,通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。
4.內(nèi)部控制評價報告的使用
內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計
(一)內(nèi)部控制審計的含義
內(nèi)部控制審計,是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計既有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區(qū)別。
(二)內(nèi)部控制審計的程序
1.計劃審計工作
2.實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作,將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。
3.評價控制缺陷
注冊會計師需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度,以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論。
4.完成審計工作
包括取得企業(yè)簽署的書面聲明、與企業(yè)溝通控制缺陷、形成審計意見并出具審計報告。
(三)內(nèi)部控制審計報告
審計意見的類型包括無保留審計意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表意見。
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