2015年高級會計師考試考點梳理：金融負債與權益工具的區(qū)分

2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預計4月份開始，大家的高級會計師備考也應提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區(qū)最有效的保證。

下面，我們就一起來學習一下高級會計師考試科目《高級會計實務》會計部分考點：

第八章 金融工具會計

考點三、金融負債與權益工具的區(qū)分

1.定義

金融負債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（1）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務；

（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具；

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

權益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中剩余權益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

（1）該金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；

（2）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。

2.區(qū)分的一般原則

（1）通過交付現金、其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算

例如，某企業(yè)發(fā)行10年后按面值強制贖回的優(yōu)先股；其中，由于發(fā)行人存在支付現金償還本金的合同義務，因而該優(yōu)先股應分類為金融負債。

又如，某項以面值3億元發(fā)行的永續(xù)工具要求每年按6%的利率支付票息；假定6%是發(fā)行時此類工具的市場利率，則發(fā)行人承擔了支付未來6%利息的合同義務；利息付款額的凈現值是1億元，且反映了該工具的公允價值；因而該永續(xù)工具應歸類為金融負債。

（2）通過自身權益工具結算

如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

（3）對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具；否則，該非衍生工具是金融負債。

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具；如果發(fā)行方以固定數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，或以可變數量自身權益工具交換固定金額現金或其他金融資產，或在轉換價格不固定的情況下以可變數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，則該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產。。

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