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2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試新教材知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
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【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
★企業(yè)初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類(lèi)是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式所導(dǎo)致的重分類(lèi)。
★企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類(lèi)日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。
| （一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)： | |
| ①重分類(lèi)為② | ②重分類(lèi)為① |
| 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。 | 應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。 |
| （二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)： | |
| ①重分類(lèi)為③ | ③重分類(lèi)為① |
| 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額，如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 |
| （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)： | |
| ②重分類(lèi)為③ | ③重分類(lèi)為② |
| 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將重分類(lèi)日視為初始確認(rèn)日。 |
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