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2018高級會計師《高級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計量
只要功夫深，鐵杵磨成針。高級會計師考試正式進(jìn)入備考階段，正保會計網(wǎng)校為大家總結(jié)了重要知識點(diǎn)，供大家參考。
【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)的計量
★企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)的交易費(fèi)用采用不同的會計處理方法；企業(yè)取得金融資產(chǎn)時所支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計入應(yīng)收項(xiàng)目；企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，根據(jù)不同情況，分別采用公允價值或攤余成本計量。
（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
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取得時
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交易性金融資產(chǎn)（成本）＝實(shí)際支付的全部價款－交易費(fèi)用－已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
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交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
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企業(yè)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
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持有期間
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在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，屬于應(yīng)收項(xiàng)目收回的沖減應(yīng)收項(xiàng)目，超過部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
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資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。
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處置時 |
處置金融資產(chǎn)時，其公允價值（售價凈額）與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。
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（二）持有至到期投資
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初始取得時
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1.初始成本確定：持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。實(shí)際支付的價款－應(yīng)收利息－持有至到期投資（成本）＝利息調(diào)整。
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2.實(shí)際利率的確定：持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
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3.初始攤余成本的確定：持有至到期投資初始攤余成本等于初始實(shí)際支付價款扣除應(yīng)收利息。
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持有期間
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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，在每個期末，按照每期期初攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益；按照債券面值乘以票面利率計算“應(yīng)收利息”或“應(yīng)計利息”；兩者的差額擠出“利息調(diào)整”，實(shí)現(xiàn)對初始利息調(diào)整的攤銷。并且，各期利息調(diào)整與初始利息調(diào)整方向相反，各期利息調(diào)整金額之和與初始利息調(diào)整金額相等。
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持有期間攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額（利息調(diào)整的攤銷額）；③扣除已發(fā)生的減值損失。即：期末攤余成本＝期初攤余成本＋當(dāng)期收入（投資收益）－當(dāng)期流入（實(shí)收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。另外，本期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。
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到期處置和重分類
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1.持有至到期投資正常到期時，期末賬面價值、攤余成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均為零；
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2.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入投資收益；
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3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
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（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
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會計處理
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1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
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2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
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3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
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（四）可供出售金融資產(chǎn)
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會計處理
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如果是股權(quán)與交易性金融資產(chǎn)會計核算的大體思路相似，但是，具體細(xì)節(jié)有所不同；如果是債權(quán)與持有至到期投資會計核算的大體思路相似，也是具體細(xì)節(jié)有所不同。
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取得時
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1.交易費(fèi)用：可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額。 （1）股權(quán)：記入“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”明細(xì)科目中 ，與交易性金融資產(chǎn)不同。（2）債權(quán)：與溢、折價等一起記入“利息調(diào)整” 明細(xì)科目，與持有至到期投資相同。
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2.應(yīng)收項(xiàng)目：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
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持有期間
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1.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或股利，屬于已經(jīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的，沖減應(yīng)收項(xiàng)目；超過部分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益）。
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2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的差額計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益；可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用），可供出售非外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。
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處置時
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應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
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糾錯責(zé)任編輯：雪兒
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