透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八

2017年高級會計師考試時間9月10日，考生們一定要加緊練習做題，知道如何做題非常關鍵，所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八（6小問）

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設備的研發(fā)、生產和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務資料如下：

（1）2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40％有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30％有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關活動（即對公司的回報產生重大影響的活動，下同）的決策，需經持有半數(shù)以上有表決權的股份的股東表決通過。

（2）2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55％有表決權的股份，乙公司持有B公司45％有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)公司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。

（3）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100％有表決權的股份的30％對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續(xù)。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70％有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。

（4）2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元、公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80％有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯(lián)方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。

（5）2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元（不含增值稅），銷售成本為3400萬元。E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產；該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。

假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％；甲公司與被投資單位采用的會計政策及會計期間一致；不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司是否應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍，并說明理由。

2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司與乙公司共同設立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。

3.根據(jù)資料（2），判斷甲公司在個別財務報表中，對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，并說明理由。

4.根據(jù)資料（3），計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤，并說明理由。

5.根據(jù)資料（4），計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本；判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。

6.根據(jù)資料（5），指出甲公司在編制2015年度合并財務報表時對相關項目抵銷的會計處理。

【答案解析】

1.A公司應納入合并財務報表范圍。

理由：甲公司直接持有和通過子公司間接持有A公司有表決權的股份合計達70％（30％＋40％），超過半數(shù)，能夠對A公司實施控制。

2.B公司屬于合營安排。

理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會總人數(shù)的比例均小于2/3，B公司相關活動的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。

3.采用權益法核算。

理由：B公司為甲公司的合營企業(yè)，甲公司對合營企業(yè)B公司的權益性投資，應采用權益法核算。

或：甲公司與乙公司共同控制B公司，對B公司的權益性投資，應采用權益法核算。

4.在個別報表中的投資收益為12000萬元（價款30000－賬面價值60000×30％）。

該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應C公司的可辨認凈資產24000萬元（80000×30％）的差額，應當在合并資產負債表中調整增加資本公積6000萬元。

5.初始投資成本為90000萬元（75000＋15000）。

應當確認商譽。

理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認凈資產公允價值的份額88000萬元（110000×80％），差額2000萬元應在合并資產負債表中確認為商譽。

6.抵銷“營業(yè)收入”5000萬元、“營業(yè)成本”3400萬元、“固定資產原價”1600萬元。

抵銷“累計折舊”[或：“固定資產——累計折舊”]80萬元、“管理費用”80萬元。

確認遞延所得稅資產380萬元，并沖減所得稅費用380萬元。

或：

借：營業(yè)收入5000

    貸：營業(yè)成本3400

固定資產原價1600

借：累計折舊[或：固定資產——累計折舊]80

    貸：管理費用80

借：遞延所得稅資產[(1600－80)×25％]380

    貸：所得稅費用380

考點體現(xiàn)：

（1）合并范圍的確定；

（2）合營安排的認定；

（3）合營企業(yè)參與方的會計處理；

（4）不喪失控制權的情況下處置部分對子公司投資；

（5）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則；

（6）內部固定資產交易的合并處理。

考核方式：

判斷/計算……并說明理由。

解題分析：

1.通過上述6小題的問題，我們了解到企業(yè)合并在高會考試的形式：“判斷/計算……并說明理由”。企業(yè)合并的問題比較難，尤其是計算部分。因此，需要考生在平時多做練習，掌握處理方法。

2.進一步解析考點：本題中（1）（2）（3）（6）四個考點在2017年高會教材中已經刪除，建議簡單了解即可。

考點（4）考查不喪失控制權的情況下處置部分對子公司投資問題。

考生應該明確：從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益；在合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款（或對價的公允價值）與其相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額應當計入所有者權益（資本公積——資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應當調整留存收益。若處置長期股權投資取得的價款大于應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額應該調減資本公積（相當于商譽）；若處置長期股權投資取得的價款小于應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額應該調增資本公積（相當于營業(yè)外收入）。

考點（5）考查非同一控制下企業(yè)合并的處理原則問題?？忌鷳撁鞔_非同一控制下企業(yè)合并，合并成本（初始投資成本）包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值之和。在合并報表中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽；企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期的營業(yè)外收入。

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