透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精講九

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，2019高會(huì)考試臨近，很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題，或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講九（4小問(wèn)）

【本題20分】甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照省財(cái)政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本級(jí)及所屬單位2017年下半年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月初，審計(jì)處向甲單位主要負(fù)責(zé)人反饋檢查情況。部分事項(xiàng)如下：

（1）2017年年初，甲單位本級(jí)經(jīng)省財(cái)政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬(wàn)元；2017年6月，甲單位本級(jí)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬(wàn)元。2017年度甲單位本級(jí)年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬(wàn)元。2018年1月，甲單位對(duì)上一年度的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的本級(jí)預(yù)算支出完成率為95%。

（2）甲單位財(cái)務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財(cái)政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報(bào)告并報(bào)至甲單位。2018年3月，甲單位財(cái)務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報(bào)告和本級(jí)內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)甲單位主要負(fù)責(zé)人審批后報(bào)送省財(cái)政廳。

（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬(wàn)元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬(wàn)元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬(wàn)元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬(wàn)元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測(cè)專用設(shè)備一臺(tái)，目前已沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且無(wú)法評(píng)估，同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對(duì)該專用設(shè)備進(jìn)行了實(shí)物登記。

（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬(wàn)元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

（6）乙單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購(gòu)文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬(wàn)元的履約保證金。

（7）2017年12月，丙單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批價(jià)值4萬(wàn)元的材料，材料已于當(dāng)月被全部領(lǐng)用，并計(jì)入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料存在質(zhì)量缺陷，即與供應(yīng)商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應(yīng)商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。

（8）丙單位經(jīng)批準(zhǔn)于2015年5月10日按面值購(gòu)入3年期國(guó)債，該批國(guó)債面值為100萬(wàn)元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國(guó)債到期，丙單位收回本息共計(jì)114.76萬(wàn)元。據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款各14.76萬(wàn)元；同時(shí)，增加事業(yè)基金114.76萬(wàn)元，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金114.76萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：

（1）事項(xiàng)（1）中本級(jí)預(yù)算支出完成率的計(jì)算是否正確；如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果。

（2）事項(xiàng)（2）至（6）的做法或處理是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由。

（3）事項(xiàng)（7）中的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。

（4）事項(xiàng)（8）的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

（1）事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。

正確計(jì)算：預(yù)算支出完成率是90.48%【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事項(xiàng)（2）的處理正確。

事項(xiàng)（3）的處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用。

事項(xiàng)（4）的處理不正確。

理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。

事項(xiàng)（5）的處理不正確。

理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。

評(píng)分說(shuō)明：答對(duì)其中一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。

事項(xiàng)（6）的處理不正確。

理由：履約保證金不得超過(guò)政府采購(gòu)合同金額的10%。

（3）事項(xiàng)（7）的處理不正確。

理由：應(yīng)做增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)處理。

或： 借：零余額賬戶用款額度　　10000 　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　10000

評(píng)分說(shuō)明：答“增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和零余額賬戶用款額度”，得相應(yīng)分值；答“增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余處理”，不得分。

（4）事項(xiàng)（8）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：一是增加銀行存款114.76萬(wàn)元，減少長(zhǎng)期投資100萬(wàn)元，增加其他收入（投資收益）14.76萬(wàn)元。

二是應(yīng)增加事業(yè)基金100萬(wàn)元，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）100萬(wàn)元。

或： 借：銀行存款　　　　　　　　114.76 　　貸：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　　100 　　　　其他收入——投資收益　　　14.76 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金　　　　　　100 　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　100

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）預(yù)算支出完成率；

（2）內(nèi)部控制報(bào)告的編制與報(bào)送；

（3）中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整；

（4）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理；

（5）中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租；

（6）履約保證金；

（7）事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；

（8）事業(yè)單位對(duì)外投資的核算。

考核方式：

根據(jù)國(guó)有部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，判斷某單位計(jì)算是否正確，如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果。判斷某事項(xiàng)做法或處理是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由；判斷某事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由（指出正確的會(huì)計(jì)處理）。

答案分析：

1. 通過(guò)上述8小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分析判斷：……的計(jì)算是否正確，如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果；……的做法或處理是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由；……的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

2. 聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是預(yù)算支出完成率。本考點(diǎn)中涉及的預(yù)算執(zhí)行及分析情況的公式，很可能在考試中涉及相關(guān)計(jì)算，一定要熟悉掌握。

（2）考核的是內(nèi)部控制報(bào)告的編制與報(bào)送。內(nèi)部控制這一節(jié)每年都會(huì)出一道或兩道題目，而“內(nèi)部控制報(bào)告的編制與報(bào)送”是2018年教材新增內(nèi)容，在2018年就考到了，因此提醒考生重點(diǎn)關(guān)注新增內(nèi)容。這部分內(nèi)容所占篇幅最多，同時(shí)可考內(nèi)容也比較多?？傮w來(lái)說(shuō)，知識(shí)點(diǎn)比較細(xì)，建議考生仔細(xì)研讀教材，并結(jié)合實(shí)務(wù)操作進(jìn)行理解。

（3）考核的是中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整這個(gè)考點(diǎn)近幾年每年都有考核，考生應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。

（4）考核的是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理。對(duì)于資產(chǎn)的核算與管理2019年教材已按新準(zhǔn)則全面改寫：行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包栝歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

（5）考核的是中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理，考生在分析時(shí)，首先要判斷單位性質(zhì)，再根據(jù)所給資料結(jié)合教材規(guī)定去分析題目。關(guān)于中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定，近幾年試題多有涉及，建議考生要予以重視。

（6）考核的是履約保證金。本考點(diǎn)屬于2018年教材新增內(nèi)容，政府采購(gòu)的方式及具體規(guī)定在近年來(lái)頻頻在試題中出現(xiàn)，這部分內(nèi)容我們應(yīng)重點(diǎn)掌握，政府采購(gòu)中的一些時(shí)間規(guī)定較多，在網(wǎng)校的輔導(dǎo)書中有做總結(jié)歸納，建議考生在復(fù)習(xí)時(shí)可以參考。

（7）和（8）考核的都是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。2019年，本知識(shí)點(diǎn)已按您準(zhǔn)則全面改寫，因此本節(jié)成為2019年考試的重要出題點(diǎn)，預(yù)計(jì)本節(jié)可能會(huì)單獨(dú)出一道10分的必答題，題目會(huì)要求考生判斷所給材料的會(huì)計(jì)處理是否正確，并指出正確的會(huì)計(jì)處理，因此考生一定要全面掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容與核算方法。

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