2018高級會計師案例分析題：同一控制下企業(yè)合并的吸收合并

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【案例分析】：同一控制下企業(yè)合并的吸收合并

2×11年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊螅珹公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元。

10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元。假定不考慮其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。

   【解析】（1）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。合并日是2×11年10月31日。

要求：（2）根據(jù)資料，計算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會計處理方法。

   【解析】甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額＝170 000萬元×50%＝85000萬元。支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

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