財政部：2018年初級會計職稱《初級會計實務》教材答疑

初級會計實務

經(jīng)濟法基礎

在學習2018年初級會計職稱考試教材的過程中，考生們可能會有對教材講述內(nèi)容產(chǎn)生疑問的時候。針對考生們的這些疑問，財政部發(fā)布了針對2018年初級會計職稱考試教材的答疑，以下是《初級會計實務》的具體內(nèi)容。

2018年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《初級會計實務》答疑（一）

1.教材第28頁表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應劃線到第5行而不是第4行？即：劃線是否應同貸方金額的劃線注銷保持一致？

答：教材內(nèi)容是正確的。《會計基礎工作規(guī)范》第五十一條（六）規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。”

2.教材第61頁的【例2-13】中，企業(yè)將款項存入銀行，但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金？分錄是否應該是：

借：銀行存款                    200 000

    貸：應收股利——丙上市公司      200 000

答：本例中，“款項已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中。該專戶的款項也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會計上專門設置“其他貨幣資金”科目進行單獨反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結存情況。

3.教材第67頁【例2-30】中，支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本？

答：財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益”。本教材在第49頁已交待“本章重點以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》為基礎介紹企業(yè)的貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關內(nèi)容”。

基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，應將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但尚未領取的債券利息）統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分，計入該項交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨確認為應收股利（或應收利息）。

4.教材第107頁【例2-87】的（4）中，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”為什么是17 045 000元？

答：該例中，進項稅額17 045 000元是一個合計數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C應負擔的增值稅額17 000 000元，第二部分為購進三臺設備支付包裝費應負擔的增值稅額45 000元。

5.教材第108頁【例2-89】的（3），需要核算領用水泥的進項稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進項稅額轉出。請問此處領用的水泥如何能確認還沒有超過一年？若超過一年，在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進項稅額轉出了，就不存在本題中的轉出分錄了。

答：該例中，（3）中記錄進項稅額轉出的會計分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品（根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進項稅額可全額從銷項稅額中抵扣）轉為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)（根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進項稅額只可在當年抵扣60%，在13個月后才可抵扣剩余的40%），因而轉出的是當月不可抵扣但13個月后可抵扣的進項稅額的40%。也就是說，領用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負擔的進項稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應將已抵扣過的進項稅額的40%轉出，從此時起，等到第13個月再從銷項稅額中抵扣該金額。

6.教材第108頁【例2-89】中的（3），“工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，借記在建工程、貸記庫存商品。請問該分錄應如何理解？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務，因此，需要按照成本進行結轉，將庫存商品的成本計入在建工程，會計分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。

7.教材第108頁中【例2-89】中的（3），領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，為什么沒有增值稅進項稅額抵扣60%的會計分錄？對此，教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應交稅費，請問應貸記什么科目？

答：本例為企業(yè)領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設，其與直接購入水泥用于工程建設的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負擔的增值稅進項稅額（如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負擔的進項稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務所負擔的進項稅額）已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務當時進行了全額抵扣。

基于此，當企業(yè)領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的40%，不得在領用當期進行抵扣，但可在第13月進行抵扣，因此在領用時需要從進項稅額中轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，其結果是增加了留待以后抵扣的進項稅額，減少了當期的進項稅額。

第109頁第18行至第20行應為：“入不動產(chǎn)在建工程成本，但是因為此時產(chǎn)品所負擔的進項稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務當時予以全部抵扣，因此只需將當年不可抵扣的40%的部分轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。”

8.教材第119頁【例2-102】的（4）中，收到保險公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應收款”而是記“銀行存款”？

答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險公司賠償損失金額并同時收到款項存入銀行，因此，無需再確認“其他應收款”金額。二是本例意在重點舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說明的是，在實際工作中，如果先核定了保險公司的理賠金額，應借記“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；待以后實際再收到保險公司理賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。

9.教材第184-185頁中，關于乙公司受托代銷商品的會計分錄有兩處同《中級會計實務》不一致。

（1）乙公司對外銷售時，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；而《中級會計實務》中：借記銀行存款，貸記應付賬款、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

（2）乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，本教材中：借記應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、貸記應付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應付賬款；而《中級會計實務》中：借記應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、貸記應付賬款，借記代理業(yè)務負債、貸記代理業(yè)務資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確？應如何理解二者的差異？

答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會計實務》教材所使用的“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目；本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會計實務》教材所使用的“代理業(yè)務負債”科目。具體參見《企業(yè)會計準則——應用指南》（2006）所附《會計科目和主要賬務處理》。

10.教材第189頁的（3）中，在1月31日確認勞務收入時，為何不將預收賬款25 000元一次全都確認為收入？僅僅將其中的20 000元確認為收入？而剩下的5 000元卻在2月28日確認為收入？

答：本例中，培訓費總額為60 000元，第一個月結束時，應確認三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項中的5 000元不可在第一個月確認。而2月28日時，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定，即提供勞務交易的結果不能可靠估計，因此，只能確認5 000元收入。

11.教材第189頁的（5）中，在確認增值稅銷項稅額時，請問分錄中的900元應交增值稅（銷項稅額）是如何計算得出的？為何要用結轉的勞務成本15 000元×6%=900元？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》的有關規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預計無法收回后兩次培訓費用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應確認應繳納的增值稅銷項稅額。

本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元（正好與發(fā)生的成本相同），因此，應確認的增值稅銷項稅額為：合同款15 000×6%=900（元），而不是依據(jù)勞務成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。

12.請問印花稅屬于管理費用還是稅金及附加，是否需要計提？

答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）規(guī)定，印花稅應記入“稅金及附加”科目，一般不需要計提。

13.請問轉銷無法支付的應付賬款時，其賬面余額為什么要轉入營業(yè)外收入？

答：轉銷無法支付的應付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項，屬于直接計入當期利潤的利得，不屬于企業(yè)日常銷售活動產(chǎn)生的主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入。

14.如何區(qū)分購進貨物中進項稅額40%和60%的抵扣方式？只是動產(chǎn)和不動產(chǎn)的區(qū)分嗎？是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（四）項規(guī)定：“適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”

據(jù)此，分別按60%、40%比例分二年抵扣進項稅額的情形只適用于一般納稅人所發(fā)生的一般計稅事項，一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的事項或小規(guī)模納稅人不適用該規(guī)定。

15.教材第9頁第14行。請問利潤的定義中，“直接計入當期利潤的利得和損失”計入利潤而又不應計入當期損益，應如何理解？在介紹直接計入當期利潤的利得和損失時，是否應將“不”字刪除？

答：應將“不”字刪除。

16.教材第29頁，表1-9收款憑證中的“借方金額”是否應該為“貸方金額”？

答：表1-9收款憑證中的“借方金額”應為：“金額”。

17.教材第38頁，表格下第6行中，總分類賬與明細分類賬平行登記同一個業(yè)務時，方向是“通常”相同還是“必須”相同？

答：總分類賬與明細分類賬平行登記同一個業(yè)務時，方向應當相同。

18.教材第54頁【例2-3】中，企業(yè)申請到的銀行本票是10 000元，而第二個分錄的銀行本票是11 700元，比當初申請到的銀行本票的金額大。請問這種情況銀行會見票付款嗎？第二個會計分錄中，是否借方應該是管理費用8 300元，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700元，貸方是其他貨幣資金——銀行本票10 000元？

同理，教材第55頁的【例2-4】的第二個會計分錄中，是否應該是：借記管理費用2 610元，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390元，貸記其他貨幣資金—信用卡 3 000元？

答：（1）第54頁【例2-3】中，“并將10 000元銀行存款轉作銀行本票存款”應為：“并將11 700元銀行存款轉作銀行本票存款”，第一個會計分錄應為：

借：其他貨幣資金——銀行本票       11 700

    貸：銀行存款                       11 700

（2）第55頁【例2-4】中，“增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為390元”應為：“增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為330元”。第二個會計分錄應為：

“借：管理費用                              3000

     應交稅費——應交增值稅（進項稅額）     330

     貸：其他貨幣資金——信用卡存款           3 330”

19.教材第67頁“（三）持有交易性金融資產(chǎn)”的第二段中，關于取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。分錄是否應該是“借記：其他貨幣資金等，貸記：應收股利（或應收利息）”？為什么書中寫的是“借記：應收股利或應收利息科目，貸記：投資收益科目”？

答：第67頁倒數(shù)第8行至第10行應為：“企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計算利息收入時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。”

20.教材第116頁【例2-97】的（2）中，貸方科目工程物資是否應為銀行存款？即是否應按下面分類處理：

借：工程物資                           7 000 000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190 000

    貸：銀行存款                          8 190 000

借：在建工程                           7 000 000

    貸：工程物資                          7 000 000

答：第115頁倒數(shù)第5行至第6行應為：“公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。公司以銀行存款購入新發(fā)動機1臺，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價為7 000 000元，增值稅額為1 190 000元；”

第116頁第5行至第8行應為：

“（2）購入并安裝新發(fā)動機：

借：工程物資                           7 000 000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190 000

    貸：銀行存款                          8 190 000

借：在建工程                           7 000 000

    貸：工程物資                           7 000 000”

21.教材第120頁【例2-104】，筆記本電腦盤虧損失為什么要做進項稅額轉出？讀者認為，不得抵扣的進項稅額和非正常損失中不應包括固定資產(chǎn)。

答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負擔的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價-已計提折舊）乘以適用稅率計算不可以抵扣的進項稅額。據(jù)此，【例2-104】中的不可抵扣的進項稅額為：（10 000-7 000）×17%=510（ 元）。因此第120頁倒數(shù)第7行至第8行應為：

“借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢    510

     貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）   510”

22.教材第178頁【例5-1】中，甲公司開出增值稅專用發(fā)票注明的運費是2 000元，增值稅220元。請問甲公司該運費為什么不記入“其他業(yè)務收入”？反而記入“銀行存款”？

答：第178頁【例5-1】中“該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為220元，款項尚未收到；”應為：“該批商品由甲公司的運輸隊運輸并收取運輸費，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為220元，款項尚未收到；”。第178頁【例5-1】中（1）應為：

“借：應收票據(jù)                           468 000

應收賬款                             2 220

貸：主營業(yè)務收入                       400 000

其他業(yè)務收入                         2 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  68 220”

23.教材217頁第20行中，如“應交稅費”科目期末余額為借方余額，應以“-”號填列。但根據(jù)最新的《增值稅會計處理規(guī)定》，“應交稅費”如為借方余額，應記入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”。請問教材是否有誤？

答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）規(guī)定：三、財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

需要說明的是，本教材涉及增值稅列示的內(nèi)容和在實際工作中有關增值稅的核算，都應遵循《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）的規(guī)定。待下一次修訂本教材時，再做調整。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準！