特朗普稅改對(duì)于AICPA考試的潛在影響 - 綜合篇

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/08 10:28:42　字體：大小

近日，很多財(cái)經(jīng)界和稅務(wù)界同仁的朋友圈想必都被美國稅改方案在美國國會(huì)被驚險(xiǎn)通過的消息刷爆了朋友圈。這件事對(duì)于大部分朋友來說可能并沒有特別直接的影響；但是對(duì)于一些供職公司有涉外業(yè)務(wù)的同行，這可能意味著自己需要更新國際稅收相關(guān)的知識(shí)；而對(duì)于正在奮戰(zhàn)在美國注冊會(huì)計(jì)師考試道路上的同學(xué)，可能就會(huì)覺得心驚肉跳：這個(gè)稅改會(huì)不會(huì)影響我們的考試呢？

我們知道，Regulation，也就是AICPA的法規(guī)科目，至主要的內(nèi)容就是美國的聯(lián)邦稅法內(nèi)容，那么這次稅改方案如果至終得以落實(shí)，對(duì)于AICPA考試的這個(gè)科目會(huì)有什么樣的影響呢？今天老師就根據(jù)特朗普稅改的內(nèi)容，來解析一下美國稅改對(duì)于AICPA考試的潛在影響。

在具體分析之前，老師必須要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：目前這個(gè)稅改法案只是在國會(huì)通過，到具體立法階段還有一段時(shí)間，而且在新稅法落地后，AICPA協(xié)會(huì)修改考試大綱也尚需時(shí)日，老師個(gè)人預(yù)計(jì)，在18年上半年參與考試的同學(xué)，是不會(huì)受到這次變動(dòng)的影響的，而下半年是否有影響老師也不能保證，這取決于美國的立法速度以及AICPA協(xié)會(huì)對(duì)于考試大綱的更改速度。

1、將已婚納稅人標(biāo)準(zhǔn)扣除額度（standard deduction）擴(kuò)大了大約一倍，至2.4萬美元，單身人士為1.2萬美元。同時(shí)原有的個(gè)稅免征額exemption和附加標(biāo)準(zhǔn)扣除additional standard deduction將被取消（該條文引自方案原文，并非已經(jīng)落實(shí)的稅法）。

這個(gè)改動(dòng)其實(shí)影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可，standard deduction本來就是一個(gè)比較固定而且簡單的知識(shí)點(diǎn)，相信掌握這個(gè)難度不會(huì)很大。至于個(gè)稅免征額exemption和附加標(biāo)準(zhǔn)扣除additional standard deduction的取消，則是原有知識(shí)點(diǎn)的移除，并未帶來新的概念，因此基本沒有掌握的難度。

2、將個(gè)稅方面的七個(gè)稅收等級(jí)簡化為三檔，分別為12%、25%和35%。

稅率簡化本身就是一個(gè)降低難度的改動(dòng)，然而AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計(jì)算的時(shí)候題目都會(huì)給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個(gè)改動(dòng)即使至終落地，對(duì)于考試的影響也是基本不存在的。

3、取消替代性至低稅（AMT）

這一部分毫無疑問是美國現(xiàn)行稅法中至難的內(nèi)容，這部分如果去掉的話無疑會(huì)大大降低稅法的學(xué)習(xí)難度

4、分項(xiàng)扣除額度（itemized deduction）大幅簡化，細(xì)節(jié)不詳。

現(xiàn)存的美國稅法在分項(xiàng)扣除的設(shè)置上比較繁雜，新稅改方案則簡化了這部分的內(nèi)容，毫無疑問，這塊掌握起來可能要花點(diǎn)時(shí)間記憶，但是絕對(duì)比老稅法容易很多。

5、取消遺產(chǎn)稅（estate tax）。

沒說的，這個(gè)改動(dòng)是消掉一部分內(nèi)容，哪里有什么學(xué)習(xí)的難度嘛！

由以上幾點(diǎn)可知，稅改方案對(duì)于AICPA考試的潛在影響全部都是降低難度的，當(dāng)然先別急著高興，目前這個(gè)稅改方案只是在國會(huì)通過，具體落地尚需時(shí)日，細(xì)則也可能會(huì)有大幅調(diào)整。

因此，老師認(rèn)為，如果你想在18年上半年參加考試，估計(jì)考試大綱還來不及變動(dòng)，考試大綱何時(shí)更改，就取決于這個(gè)法案落地的進(jìn)度以及AICPA考試考綱的跟進(jìn)速度了。Anyway，如果近期考，不用擔(dān)心這個(gè)稅改的影響，如果暫時(shí)沒有考試打算，也不用擔(dān)心新稅法難學(xué)，因?yàn)殡y度真的是大幅下降了。

上文中，老師為大家講述了特朗普稅改對(duì)于AICPA考試中個(gè)人所得稅的潛在影響，那么下面我們就聊聊這次稅改對(duì)于美國CPA考試中美國的企業(yè)所得稅部分的影響。

在具體分析之前，老師必須要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，目前這個(gè)稅改法案只是在國會(huì)通過，到具體立法階段還有一段時(shí)間。而且在新稅法落地后，AICPA協(xié)會(huì)修改考試大綱也尚需時(shí)日。老師個(gè)人預(yù)計(jì)，在18年上半年參與考試的同學(xué)，是不會(huì)受到這次變動(dòng)的影響的，而下半年是否有影響老師也不能保證，這取決于美國的立法速度以及AICPA協(xié)會(huì)對(duì)于考試大綱的更改速度。

1、將企業(yè)所得稅稅率降至15%。

同樣，這個(gè)改動(dòng)其實(shí)影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可。當(dāng)然AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計(jì)算的時(shí)候題目都會(huì)給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個(gè)改動(dòng)即使至終落地，對(duì)于考試的影響也是基本不存在的。

2、將個(gè)人的來自于管道企業(yè)（sole proprietorship，partnership，S Corp，這類企業(yè)本身不繳納所得稅，所有收入和虧損都按比例分?jǐn)傊疗渌姓邆€(gè)人身上）的所得稅稅率限定在至高25%。

這個(gè)是一個(gè)新奇的點(diǎn)，因?yàn)樵竟艿榔髽I(yè)的收益都是分?jǐn)傊羵€(gè)人納稅人身上的，和個(gè)人使用相同稅率，然而稅改方案在這里卻對(duì)這部分收入做出了限制。這一點(diǎn)值得關(guān)注，然而具體細(xì)節(jié)還需要新稅法落地方可知曉。

3、在國際方面，新法案鼓勵(lì)美國公司將海外利潤帶回美國，對(duì)于母公司占股至少10%的公司，轉(zhuǎn)回本國的利潤將不必交稅。但為防止公司將收入轉(zhuǎn)移到海外避稅天堂，該框架將基于該公司在全球范圍內(nèi)享有的至低稅率對(duì)其征稅。

這一改革的細(xì)則與具體落地情況尚不明朗，但是老師相信這一條稅法一旦成功通過，大概率會(huì)成為新的稅法考點(diǎn)。

4、其他。

根據(jù)之前流出的川普稅改方案，新的聯(lián)邦稅法還致力于制定出一套取消或降低企業(yè)替代性至低稅以及避免普通公司C Corp雙重納稅問題的方案，這些問題也許在立法過程中會(huì)被重新提出甚至成為正式法條，一旦這些改革成為現(xiàn)實(shí)，對(duì)于聯(lián)邦稅法的影響毫無疑問也是非常深遠(yuǎn)的。

總的來說，此次特朗普稅改從規(guī)模乃至效應(yīng)上都是史無前例的巨大，但是絕大部分改動(dòng)對(duì)于現(xiàn)有的聯(lián)邦稅法而言都屬于簡化，因此有計(jì)劃近幾年參加AICPA考試的同學(xué)，很有可能會(huì)遇見一套更為簡潔易懂的美國稅法，這毫無疑問是一個(gè)好消息。話雖如此，打算近期參加考試的同學(xué)老師也建議不要半途而廢選擇觀望，畢竟夜長夢多。

如果學(xué)習(xí)的輪船已經(jīng)開啟，就不要讓外界因素影響自己劈波破浪的征程，早一天完成任務(wù)，就早一天享受學(xué)習(xí)帶來的甜美收獲！

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