美國(guó)cpa考試知識(shí)點(diǎn)：Employee Stock Option

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別為美國(guó)cpa學(xué)員整理了美國(guó)cpa考試知識(shí)點(diǎn)：Employee Stock Option，涉及的考點(diǎn)非常直接，可能會(huì)在選擇題部分出現(xiàn)，希望學(xué)員們牢牢的掌握，不要丟分。祝您在網(wǎng)校學(xué)習(xí)愉快！

Employee Stock Option員工認(rèn)股權(quán)是Regulation第一章的倒計(jì)時(shí)一節(jié)。所占的頁(yè)數(shù)并不多，但是在REG的考試中，也是一大考點(diǎn)。不管是在選擇題部分還是Simulation部分，都有可能出現(xiàn)相關(guān)的題目。這部分的題目通常比較直接，考查Non-Qualified與Qualified stock option的區(qū)別，以及員工和雇主相應(yīng)的稅收處理。因此，廣大考生一定要對(duì)員工認(rèn)股權(quán)充分的掌握。

Employee Stock Option是企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)的眾多福利之一，屬于長(zhǎng)期激勵(lì)的范疇。員工認(rèn)股權(quán)具體來(lái)說(shuō)，是指員工在交付了期權(quán)費(fèi)后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價(jià)買(mǎi)入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利。

在美國(guó)，員工認(rèn)股權(quán)分為兩類：Qualified Stock Option限制條件型認(rèn)股權(quán)以及Non-Qualified Stock Option非限制條件型認(rèn)股權(quán)。Qualified Stock Option對(duì)于持有期等要求有較為嚴(yán)格的限制，其又分為兩類：Incentive Stock Option（ISO，獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)員工認(rèn)股權(quán)）以及Employee Stock Purchase Plans（ESPP，員工購(gòu)股權(quán)計(jì)劃）。

Qualified Stock Option- ISO：提供給重要員工，給予其折價(jià)買(mǎi)進(jìn)公司股票的權(quán)利。此項(xiàng)權(quán)利不得授予持有超過(guò)10%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票時(shí)必須均是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年，并且期權(quán)價(jià)格必須大于或等于取得期權(quán)時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)格。員工在認(rèn)股權(quán)授予（grant）和執(zhí)行（Exercise）時(shí)不應(yīng)稅，只有在賣出時(shí)才確認(rèn)資本利得或者損失（Selling price減去Basis）。雇主是不能進(jìn)行稅負(fù)扣除的。

Qualified Stock Option- ESPP：授予員工認(rèn)購(gòu)公司股票的選擇權(quán)。此項(xiàng)權(quán)利不可以授予持有大于5%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票之前三個(gè)月必須是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年。員工在認(rèn)股權(quán)授予（grant）和執(zhí)行（Exercise）時(shí)不應(yīng)稅，只有在賣出時(shí)才確認(rèn)資本利得或者損失（Selling price減去Basis）。如果期權(quán)價(jià)格小于期權(quán)授予日股票公平市價(jià)，則要確認(rèn)為一般所得。這部分的稅收處理有一些復(fù)雜，請(qǐng)見(jiàn)R1-50.另外，雇主是不能進(jìn)行稅負(fù)扣除的。

Non-Qualified Stock Option：在認(rèn)股權(quán)授予時(shí)（Grant）如果有明確公平市價(jià)，則為應(yīng)稅收入； 如果沒(méi)有明確公平市價(jià)，則在認(rèn)股權(quán)執(zhí)行時(shí)（Exercise）課稅，確認(rèn)認(rèn)股權(quán)的福利收入。雇主在雇員確認(rèn)收入的同一課稅年度進(jìn)行稅負(fù)扣除。在銷售股票時(shí)，還需要確認(rèn)股票收益的資本利得，進(jìn)行納稅。

員工認(rèn)股權(quán)是法規(guī)的一個(gè)較小的考點(diǎn)，希望廣大學(xué)員牢牢掌握這部分的知識(shí)點(diǎn)，順利通過(guò)REG考試~ 

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