F5 – Performance management ABC

Activity based costing(ABC)作為完全成本法的一種代替會(huì)計(jì)核算方法受到了更多的青睞，因?yàn)樗朔藗鹘y(tǒng)方法帶來(lái)的分配不公等問(wèn)題。

隨著制造業(yè)的不斷發(fā)展，制造過(guò)程已逐漸從手工制造變?yōu)榱藱C(jī)械制作，這代表了人工制造的比例在不斷縮小，直至現(xiàn)在有的工廠可能已經(jīng)出現(xiàn)全場(chǎng)只在關(guān)鍵環(huán)節(jié)才出現(xiàn)人工的控制，其他生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)全都是通過(guò)機(jī)械來(lái)完成。這樣的現(xiàn)象如果再采用通過(guò)Labour hours來(lái)分配Overheads的話，就會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)量高的部分分配到了較多的成本，產(chǎn)量低的部分被分配到比較少的成本，在成了明顯的不公平。

ABC的出現(xiàn)就扭轉(zhuǎn)了這樣的局面。作業(yè)成本法把Overheads進(jìn)行了細(xì)分，利用成本動(dòng)因的分配方式來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用則更為合理。所謂成本動(dòng)因就是追根溯源，看看到底是因?yàn)槭裁丛虿攀惯@項(xiàng)成本發(fā)生，之后再采用每個(gè)產(chǎn)品所消耗該資源的比例然后進(jìn)行成本的分?jǐn)偅蚱屏藗鹘y(tǒng)成本法分配標(biāo)準(zhǔn)單一且不符合實(shí)際的狀態(tài)。

一個(gè)比較完成的作業(yè)成本法系統(tǒng)主要表現(xiàn)為以下三個(gè)步驟：

①Identify an organization’s major activities that support the manufacture of the organization’s products or the provision of its services.

②Use cost allocation and apportionment methods to charge overhead costs to each of these activities. The costs that accumulate for each activity cost centre is called a cost pool.

③Identify the factors which determine the size of the costs of an activity/affect the costs of an activity. These are known as cost drivers.

即使是再先進(jìn)的方法還是有其弊端，針對(duì)于ABC這種比較高級(jí)的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)說(shuō)，不管是計(jì)算起來(lái)比較難把握，因?yàn)椴皇敲糠NOverheads都可以被單一的Cost driver來(lái)分?jǐn)?，所以這樣就造成不好計(jì)算的局面，還有在實(shí)施ABC之前的準(zhǔn)備工作也比較復(fù)雜，要把成本按照成本動(dòng)因分開就需要很大的工作量，很有可能采用ABC的成本大于其帶來(lái)的好處。